En el acta se indican todos los
elementos que fueron fiscalizados de la base imponible del contribuyente,
hechos que se hayan encontrado y cualquier omisión realizada por el
contribuyente además de los métodos que se utilizaron en el proceso de
fiscalización de la actividad económica de este, el acta es redactada por un
funcionario del SENIAT o bien de la administración tributaria nacional o
municipal.
En líneas generales, un acta de
reparo se redacta luego de que el funcionario o funcionaria encargada del ente
tributario encargado, finaliza una inspección o fiscalización y observa un
incumplimiento de las obligaciones tributarias de un contribuyente, sea una
empresa o persona, para luego indicar el procedimiento que debe seguir el
contribuyente luego de haber incurrido en una omisión de sus obligaciones
tributarias.
El recurso utilizado por la defensa de la parte demandada, en este caso la apoderada judicial de la misma, lleva por nombre como recurso contencioso tributario el cual está contemplado desde el articulo 266 hasta el artículo 273 del Código Orgánico Tributario 2014.
El Recurso contencioso tributario
es una herramienta de la ley en el COT el cual los contribuyentes pueden
utilizar para su defensa en contra de la Administración Tributaria involucrada,
cuando esta última involucre en un acto de carácter administrativo referente a
los tributos el cual cause algún perjuicio o modificación en el patrimonio del
contribuyente, en donde la administración tributaria determina un impuesto o
una sanción si lo amerita.
Dicho esto, es de absoluta
importancia que los contribuyentes sean conscientes de que a pesar de que la
Administración tributaria actúa bajo su potestad, sus competencias y funciones
principales, existen herramientas legales que pueden ser utilizados por los
contribuyentes por la vía de la misma administración tributaria como también
jurídica, que permite la defensa de sus derechos y garantías como
contribuyentes tributarios, es por ello que es necesario que se conozca el
alcance y atribuciones del acto de fiscalización que un funcionario de la
administración en cuestión tiene, así como también todos los recursos que el
propio contribuyente tiene a sus manos para defenderse y revisar cualquier acto
que haya sido emanado de la administración tributaria si esa última estuviese
actuando de forma indebida.
Definiendo el hecho controvertido
en un caso o proceso jurídico, entendemos en líneas generales que se trata de
la razón por las cuales las partes van a juicio, es decir el problema que hay
entre las partes y debe resolverse legalmente, de forma más concreta se trata
de una inconformidad entre las partes sobre un asunto.
En la jurisprudencia en estudio
se destaca que la razón que origina el problema legal entre las partes ocurre,
citando el documento:
“la Gerencia de Recaudación y Fiscalización del Instituto Nacional de Turismo (INATUR), indicó a la recurrente que debía efectuar el pago de acreencias por la cantidad de ciento sesenta y seis mil cincuenta y cuatro bolívares con ochenta y un céntimos (Bs.166.054,81),derivadas de la contribución especial por la prestación de servicio turístico prevista en los artículos 15 y 16 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Turismo de 2012,correspondiente a “(…)los periodos fiscales pendientes de pago: los años 2011,2012,2013,ambos inclusive, desde enero 2014 hasta julio 2014, ambos inclusive”.
El problema inicia cuando la parte demandante exhorta a la parte demandada pagar una suma de dinero por concepto de “la contribución especial por prestación de servicios turísticos”, donde esta última responde colocando una demanda de nulidad conjuntamente con solicitud de medida cautelar de suspensión de efectos contra los actos administrativos anteriormente identificados, en los siguientes términos que la apoderada judicial de la demandada expone:
“Explicó que su mandante se encuentra ante una situación que menoscaba
sus derechos, por cuanto se le atribuyó una condición legal que no le
corresponde, por cuanto no está obligada a pagar la contribución por prestación
de servicio turístico, Refirió que en diversas oportunidades ha solicitado ante
el Instituto Nacional de Turismo (INATUR), el reintegro de la cantidad de “(…)
Bs.F 166.054,81 (…) sin obtener respuesta alguna (…)” ((sic).
“Alegó que la empresa recurrente no forma parte de la oferta turística del Municipio Barinas “(…) pues nunca ha sido incluida en las estadísticas, ni en los inventarios, ni en catálogos turísticos elaborados por el ente municipal en cumplimiento de lo contemplado en la citada Ley. En virtud de todo esto, no se puede afirmar que [su] representada, en vigencia de la Ley Orgánica de Turismo del 2001, haya sido calificada como PRESTADORA DE SERVICIO TURÍSTICO, en consecuencia, nunca se le exigió la inscripción en el Registro Turístico Nacional ni el pago del 1%de la contribución especial en la vigencia de esta Ley (…)”.
Es aquí donde toma forma el hecho controvertido, donde la parte que demanda le exige cancelar a la parte demandada una contribución por servicios que esta última nunca presto, debido a que no formaba parte de la oferta turística del Municipio Barinas y por ende no era una entidad que prestaría servicios turísticos.
Aquí se observa una inconformidad
de las partes, es decir el Hecho controvertido del asunto en cuestión.
Referencias Bibliográficas:
- Jurisprudencia 7.
- http://www.enciclopedia-juridica.com/d/hecho-controvertido/hecho-controvertido.htm
Previo a señalar cuales son las partes o sujetos intervinientes
en la jurisprudencia en estudio, debemos conocer algunos conceptos esenciales,
como cuales son los sujetos procesales, quienes conformarían las partes
intervinientes en un proceso jurídico.
En términos generales, las partes intervinientes son todas
aquellas valga la redundancia, las partes, sujetos, instituciones, etcétera,
que forman parte o aparecen en un proceso jurídico, entonces como partes
intervinientes, las conformarían, el juez, ministerio público, demandante y
demandado, y por último los terceros.
En líneas más concretas, las partes intervinientes en un
juicio, son las partes demandantes y demandados y/o terceros, como también
puede aparecer el ministerio público, el juez no figura como parte
interviniente.
Los sujetos intervinientes, serian todas las personas que
conforman o forman parte de un proceso jurídico, en estas se mencionan a el
juez/a, los abogados/as, Víctima y Victimario, funcionario o funcionarios del
Ministerio Público, testigos, peritos y terceros.
Los impuestos
representan una importante fuente de ingresos para el gobierno nacional, ya que
posteriormente son reinvertidos en educación, salud, implementación de justicia
y seguridad, así como otros temas fundamentales para el país.
Los efectos de los impuestos en la economía
El recaudamiento o el
cumplimiento con las obligaciones tributarias individuales además de ser
necesarias para la economía y funcionamiento de esta en una nación, también debemos
tener en cuenta los efectos que estos podrían causar en una economía, los
cuales se señalan a continuación:
La repercusión: Surge
cuando un individuo al que se le ha denominado como contribuyente y este desea
pasar la contribución a un tercero, esto ocurre en tres etapas:
-
La
percusión o impacto del impuesto: es la traslación hacia el sujeto
pasivo o aquel que tiene la obligación de pagar el impuesto.
-
La
traslación del impuesto: es el procedimiento de pasar la carga o la obligación
del impuesto a otros individuos.
-
La
incidencia del impuesto: es la persona que realmente es afectada económicamente
por el pago de un impuesto.
Difusión: En esta etapa se
culmina la repercusión por el hecho de la incidencia del impuesto, y da lugar a
la difusión debido a que en ciertos casos el impuesto o carga tributaria no
puede ser trasladado hacia otro individuo, causando una afectación económica a
este primero.
La remoción o abstención del impuesto:
ocurre principalmente cuando el individuo no puede o no desea cargar con los
impuestos que sean de obligación por determinada actividad en la que este
incurre, para esto el individuo se traslada a otra localidad donde su actividad
no le sea impuesta una contribución tributaria, los impuestos en la localidad tienen tasas
menores, o el individuo abandona la actividad por el cual se le cobran
impuestos, en el caso de que la persona en cuestión no desee pagar determinados
impuestos y este abandona la actividad por la cual se le grave, se considera
que hay una abstención del impuesto.
Amortización o capitalización del
impuesto: sucede cuando hay una disminución del valor de los bienes y
patrimonio de un individuo mediante la capitalización donde ocurre un aumento
del importe en el pago de impuestos a la tasa corriente, en este caso el
individuo que adquiere el bien o propiedad pierde valor en su inversión y el
adquiriente es librado de pagar dicho impuesto si adquiere la propiedad o bien
sobre la cual es capitalizado el impuesto, por otro lado la amortización ocurre
cuando el importe de los impuestos se realiza sobre una inversión estable,
terrenos, cualquier tipo de propiedad, en donde estos bajan su valor inicial
producto de la amortización del impuesto.
Desgravamiento o reducción del
impuesto: este efecto ocurre cuando nace un desequilibrio económico al
eliminar o reducir los impuestos que un individuo debe pagar legalmente,
aumentando sus ingresos económicos de forma notoria y por ende aumentando su
capacidad de compra, ocasionando un alza en la demanda del mercado.
Absorción del impuesto:
este sucede cuando el individuo no traslada la carga del impuesto a otra
persona y decide encargarse totalmente del pago de los impuestos, usando sus utilidades
o aumentando la productividad de sus ingresos.
Los tributos son todo pago o erogación que debe cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada en un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberanía
La clasificación de los tributos
Impuestos: exigidos sin
contraprestación cuyo hecho imponible está contenido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
Tenemos como un ejemplo de impuestos el impuesto sobre la renta cómo bien
sabemos estos un impuesto que grava las ganancias pero a escala municipal,
también está el impuesto sobre actividades económicas el impuesto sobre
inmuebles urbanos y el impuesto sobre vehículos.
Tazas:
Tributo cuyo hecho imponible consiste en: utilización o aprovechamiento
especial del dominio público, prestación de servicios, realización de actividades
en régimen de derecho público que beneficie al obligado tributario. Un ejemplo de la taza es el uso de los puertos el uso de los
aeropuertos de escala nacional a estatal la ley de timbre fiscal también el
cálculo de las multas y sanciones.
Ingresos parafiscales: Obtenidos
por el pago hecho por el los usuarios de un servicio público determinado y con
aportes del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de
algún organismo estatal. Los aportes que realiza el sujeto pasivo del tributo
como por ejemplo el instituto venezolano de los seguros sociales ese ingreso
para fiscal de seguro social obligatorio el aporte al Inces y al banavih qué
sería el fondo de ahorro obligatorio de vivienda.
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico
Tributario. Gaceta Oficial 37.307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela.
- Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Asamblea Nacional. Caracas. Venezuela.
Características del
derecho tributario y sus fuentes:
Para comprender en concepto del derecho
tributario debemos tener en cuenta el concepto del derecho financiero, así como
el derecho público.
Derecho público: El derecho público son las normas que regulan las actuaciones de los organismos del Estado y las relaciones entre personas físicas o jurídicas de carácter privado con organismos de la Administración Pública.
Derecho financiero: Es el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado y demás administraciones públicas, organiza los recursos de la Hacienda Pública.
·
Fuentes
del derecho tributario:
Las
constituyen las siguientes:
1.
Las
disposiciones constitucionales.
2.
Los
tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República
bolivariana de Venezuela.
3.
Las
leyes y los actos con fuerza de ley.
4.
Los
contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5.
Las
reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los
órganos administrativos facultados al efecto.
Las fuentes
anteriormente mencionadas fueron recogidas en el artículo 2 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de ley del Código Orgánico Tributario (COT,2014).
Características del derecho tributario:
Caracterización Jurídica del Derecho Tributario
Actividad Tributaria como Actividad Jurídica
Ejemplo de aplicación derecho tributario:
- https://economipedia.com/definiciones/derecho-publico.html
- https://economipedia.com/definiciones/derecho-financiero.html
- http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAU0653.pdf
- https://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/ideas_centrales/4_semana.pdf
En otras
palabras, los impuestos crean la obligación de pagar sin relación alguna con
beneficios particulares del contribuyente; nacen por negocios, hechos o actos
que signifiquen que el contribuyente tiene capacidad económica para pagarlos.
En el artículo 49 del COT señala que la compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinación. El ejemplo clásico de un impuesto indirecto es el impuesto a las ventas – Iva, en el que la persona paga el impuesto sólo si consume un producto o servicio que está gravado con el IVA. Los impuestos indirectos son regresivos en la medida en que no consultan la capacidad económica de quien debe pagarlo.
Referencias bibliográficas:
-Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico
Tributario. Gaceta Oficial 37.307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela.
- Armas A. M., Colmenares, M. (2010). Educación para el Desarrollo de la Cultura Tributaria. Caracas - Venezuela: REDHECS.
En el artículo
40 del COT del 2014 señala que el pago debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los
derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.
Comprobantes de pago
Se pueden emitir los siguientes tipos de
comprobantes de pago
· Recibo oficial de pago.
· Declaraciones de auto-liquidación y pago de impuestos, debidamente canceladas.
· Certificación que acredita el pago recibido por los entes recaudadores, emitida directamente por estos, satisfacción de la administración tributaria.
· Cualquier otro documento al que se otorgue expresamente el carácter de comprobante de pago por parte de la administración tributaria, mediante resolución general.
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico
Tributario. Gaceta Oficial 37.307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela.
En el artículo
39 del COT del 2014 establece que La obligación tributaria se extingue por los
Siguientes medios comunes:
l. Pago: Se puede emitir los siguientes tipos de comprobantes de pago:
recibo oficial de pago, declaraciones de auto liquidación y pago de impuestos,
debidamente canceladas.
2. Compensación: Los contribuyentes o responsables que tengan a su favor créditos
líquidos y exigibles no prescritos por concepto de tributos y sus intereses,
podrán compré compensarlos con deudas tributarias y sus intereses, incluidos
pagos parciales ya vencidos, sin importar que provengan de distintos impuestos
y siempre que sean administrados por la misma administración tributaria.
3. Confusión: Habrá lugar a la extinción de la deuda tributaria por confusión, cuando el sujeto activo, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos efectos tributo, quede colocado en la situación del deudor.
4. Remisión: Las deudas por tributos se lo pueden ser con donadas por ley.
Mediante resolución administrativa como procede la condenación de interés
únicamente cuando se demuestre que tuvieron como causa un error imputable a la
administración tributaria.
5. Declaratoria
de incobrabilidad: La inactividad en el
ejercicio de la acción cobra toria por parte de la administración tributaria
tiene como efecto la extinción de la deuda tributaria. Los plazos para que
opere la prescripción, las causales de interrupción y demás aspectos
sustanciales se rigen de conformidad con la ley.
Referencias Bibliográficas:
- Pérez, J. y González, E. (1991). Curso de derecho tributario. España. Editorial del Derecho Financiero.
- Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Asamblea Nacional.
Caracas. Venezuela.
La
exoneración tributaria es una ayuda económica que sostiene el mantenimiento de
la actividad empresarial, para fomentar el desarrollo de una determinada
actividad. La exención y la exoneración se diferencian en quien o que otorga el
beneficio fiscal, la exención la otorga la ley y la exoneración es otorgada por
el Poder Ejecutivo.
Correspondientes a las extensiones y las exoneraciones cabe resaltar que las extensiones provienen de la ley mientras que las exoneraciones son concedidas por el poder ejecutivo la ley establece que podrán faculta al poder ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y requisitos también señala en el artículo 75 del poder ejecutivo establecerá el plazo máximo de duración del beneficio si no lo fija el término máximo de la exoneración será de 5 años seguidamente.
Referencias Bibliográficas:
- Consulta en línea: - http://www.rodriguezc.com/10-tips-exoneraciones-servicios-iva/ - https://www.cepal.org/es/comunicados/indicadores-laborales-america-latina-caribe- continuan-deteriorandose-medio-contraccion.
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico
Tributario. Gaceta Oficial 37.307 del 17 de
octubre de 2001. Venezuela.
Artículo 19 nos dice que el sujeto pasivo obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias sea en calidad de contribuyente o de responsable es la persona obligada a su acatamiento y cumplimiento de la obligación tributaria que toma el carácter de deudor.
¿Qué diferencia existe entre contribuyente y responsable?
Contribuyente: es la persona o empresa comprendida en la situación o presupuesto descripto por la ley que da origen a la obligación.
Responsable: es la persona o empresa que si bien no es contribuyente, por ley debe cumplir con el pago.
Existen dos clases de sujeto Pasivo:
·
los contribuyentes: son los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible dicha condición puede recaer en las personas
naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado en las
personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho en la entidades o
colectividades que constituyan una unidad económica dispongan de patrimonio y
tengan autonomía funcional.
los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y el cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por normas tributarias con respecto a los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o en su caso cumplido por el sucesor a título universal sin perjuicio del beneficio de inventario los derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario serán ejercidos por este en los casos de fusión la sociedad que subsista o resulte de la misma asumirá cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas
· los responsables: son responsables los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben por disposición expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes el responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiera pagado por el artículo 27 nos dice que son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción las personas designadas por la ley que por sus funciones públicas o por razón de actividades privadas intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la percepción del tributo correspondiente según el artículo 28 son responsables solidarios por el tributo multas y accesorios derivados de los bienes que administren reciban o dispongo los padres los tutores y los curadores los directores gerentes administradores...
Referencias Bibliográficas:
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico
Tributario. Gaceta Oficial
37.307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela.
Referencias bibliográficas:
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial 37.307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela
- Moya Millan, Edgar Jose. (2006).Elementos de Finanzas Publicas y Derecho Tributario. 5ta Edicion. Editorial Mobiliarios. Caracas, Venezuela.
COT se define hecho imponible como "el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria"
Referencias Bibliográficas:
- Luchena, G. (2008). La relación jurídico tributaria, el hecho imponible. España. Universidad de Castilla-La Mancha.
- Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2001). Codigo Organico tributario. Gaceta oficial 37307 del 17 de octubre de 2001. Venezuela
